生产销售应税消费品的账务处理

2020-02-04 14:30:22 来源: 江西会计网 阅读量:562

导读:《消费税暂行条例》中所称纳税人生产的,于销售时纳税的应税消费品,是指有偿转让消费品的所有权,即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有

 《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的,于销售时纳税"的应税消费品,是指有偿转让消费品的所有权,即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。

  例:如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎,一方换取轮胎做低耗品处理 ,一方换取复印机做固定资产处理,这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元,轮胎帐面价值为48500元,分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元,增值税适用税率均为17%.轮胎消费税税率10%,如何作帐务处理?

  A公司:

  借:低值易耗品——轮胎           45000

    应交税金——应交增值税(进项)     10200

    贷:库存商品——复印机           45000

      应交税金——应交增值税(销项)     10200

  B公司:

  借:固定资产——复印机        64700

    贷:库存商品——轮胎          48500

      应交税金——应交增值税(销项)   10200

      应交税金——应交消费税       6000

  企业以生产的应税消费品用于投资,按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上,投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本,借:“长期投资”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

  例:某企业以自产轮胎对外投资,成本7000元,消费税适用税率10%不含税售价为10,000元。账务处理如下:

  借:长期股权投资              9700

    贷:库存商品                   7000

      应交税金——应交增值税(销项税额)       1700

          ——应交消费税             1000

  (二)自产自用应税消费品的账务处理(在税法上均为视同销售)

  对于将自产产品用于销售以外的其他方面,按规定缴纳的消费税,不再通过"产品销售税金及附加"科目核算,也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目,贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。

  (三)包装物缴纳消费税的账务处理

  1.随同产品销售且不单独计价的包装物,其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。

  2.随同产品销售但单独计价的包装物,其收入计入其他业务收入。

  一般消费品其押金逾期转收入时,计征消费税。

  啤酒,的酒类产品其押金在收取时,计征消费税和增值税。

  自1995年6月1起,对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。

  例:销售白酒不含税价10,000元,另收取包装物押金1000元,消费税适用税率25%,,账务处理如下:

  借:银行存款      12,700

    贷:主营业务收入          10,000

      应交税金——应交增值税(销项税额)1845.30

      其他应付款           854.70 (1000/1.17)

  借:主营业务税金及附加

    其他应付款          213.68 (854.7*25%)

    贷:应交税金——应交消费税

  3.出租、出借的包装物收取的押金,借记"银行存款"科目,贷记"其他应付款"科目;待包装物逾期收不回来而将押金没收时,借记"其他应付款",贷记"其他业务收入"科目;这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出".

  4.包装物已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金,借记"银行存款"科目,贷记"其他应付款"科目;包装物逾期未收回,押金没收,没收的押金应缴纳的消费税应先?quot;其他应付款"科目中冲抵,冲抵后"其他应付款"科目的余额转入"营业外收入"科目。

  (四)委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

  1.委托加工产品收回后直接用于销售的见

  [例6-20]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套,新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤,单位成本为12元,江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤,收取加工费10元,代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)。应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售,则相关账务处理为:

  (1)发出原材料时

  借:委托加工材料          60000

    贷:原材料——橡胶             60000

  (2)支付加工费、增值税

  借:委托加工材料             10000

    应交税金——应交增值税(进项税额)    1700

    贷:银行存款               11700

  (3)支付代收代缴的消费税

  借:委托加工材料             7780

    贷:银行存款               7780

  (4)收回入库后

  借:原材料——轮胎              77780

    贷:委托加工材料             77780

  (5)对外销售时

  除了作收入实现的账务处理外,同时结转成本

  借:其他业务支出             77780

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